關(guān)于免抵退和免稅并退稅的區(qū)別，免抵退稅和免退稅的區(qū)別這個很多人還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

2、③、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)?a href="http://www.sphljz.com/tag/jx-25" title="View all posts in 進項" target="_blank" style="color:#0ec3f3;font-size: 18px;font-weight: 600;">進項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

3、 對此，可能存在的疑問包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢？還有，為什么不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢？抵頂?shù)膶嶋H意義何在？為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來確定實際退稅額呢？ 對此我們應(yīng)該著重理解以下幾個方面： ①、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計算的名義退稅額。

4、為什么要說是名義應(yīng)退稅額呢？因為后面還有一個實際退稅額。

5、（見后文） ②、出口零稅率，實際上，我國對于符合條件的出口貨物實行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對于增值稅來說銷售環(huán)節(jié)零稅率的實質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷項稅額-進項稅額＜ 0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進項稅。

6、 ③、退稅率，增值稅的征稅原理決定了在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在實踐中是難以認(rèn)定的，所以采用銷項稅額抵減進項稅額后為應(yīng)納稅額的實用征收辦法，但因為企業(yè)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)是一個連續(xù)的但不是一一對應(yīng)的過程，本期購進原材料、零配件、燃料、動力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實際消耗的這些東西所包含的進項稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進項稅相吻合。

7、所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的辦法來解決這個問題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計算免抵退稅額（名義退稅額），而無論其所耗材料物資等實際包含多少進項稅； ④、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實際上更多地是在體現(xiàn)國家的財政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是體現(xiàn)出口產(chǎn)品實際所包含的進項稅額的變化； ⑤、抵頂制，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額實際難以準(zhǔn)確辨析，稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。

8、所以“財稅〔2002〕7號”解釋為：“實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。

9、這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。

10、 ⑥、期末留抵稅額，在這里需要說明一下，期末留抵稅額存在“實際期末留抵稅額”和“名義期末留抵稅額”兩個概念。

11、“實際期末留抵稅額”就是可以留待以后期間抵扣的進項稅額，在金額上，實際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實際應(yīng)退稅額；而“名義期末留抵稅額”是計算免抵退稅和實際期末留抵稅額的一個中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值。

12、可能存在以下情況： Ⅰ、如果計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，表明當(dāng)期出口應(yīng)退的進項稅額不足抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（即不足抵頂），當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。

13、在這種情況下，應(yīng)無期末留抵稅額。

14、 當(dāng)計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時，可能存在以下兩種情況： Ⅱ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”小于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實際退稅額以“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”為限。

15、而“當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值=0，也就是說實際上已經(jīng)沒有可以留抵的稅額了！ Ⅲ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”大于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。

16、而“當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額＞0，可以說這時的“當(dāng)期期末實際留抵額”才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時的期末留抵稅額就是未抵扣完（注意是未抵扣完，不是未抵頂完）的進項稅額，但因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)進項的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對應(yīng)的，因為也可能是以后期間出口或者內(nèi)銷所對應(yīng)的。

17、 ⑦、實際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對而言的，為什么這樣說呢，因為假設(shè)不實行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。

18、 至于在實際計算的時候，還要再作一個比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實際退還稅款。

19、這樣的過程其實就是確認(rèn)有無抵頂額以及抵頂額為多少的過程，以進一步確定應(yīng)退稅額。

20、 這個比較過程的原理在對計算方法和公式進行分析時介紹。

21、 ⑧、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實行免抵退管理辦法的，退稅率是國家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實際上是既不免稅也不得抵扣的，反過來說就是應(yīng)納稅額的增加項目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來。

22、 ⑨、原理簡析，“免、抵、退”管理辦法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^程稱為“免抵”，免抵的金額稱為“免抵額”，以免抵的過程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項業(yè)務(wù)連接起來，簡化了征納過程。

23、在這個過程中需要著重把握的幾個點是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。

24、　　抵頂過程存在的兩種情況　　如果企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷，則首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。

25、但是抵頂過程可能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

26、 就一、二所述情況，也就使就是確定“當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低”。

27、這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，而“當(dāng)期實際退稅額”是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。

28、　　2、對計算方法和公式的理解　　按照“財稅〔2002〕7號”文，實行免抵退稅方式時，有一系列計算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過優(yōu)化或者說是將這種制度按照理論進行實踐可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來固然比較方便，但是理解起來卻存在一定難度。

29、我們可以就這些公式的含義和聯(lián)系做一些簡單的分析（紅色字體是原文,黑色是分析，藍色是需要重點說明或關(guān)注的內(nèi)容）： 一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算， 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 這個公式比較容易理解，其中括號里面兩項相減的是實質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣的進項稅額以及本應(yīng)出口退稅的進項稅額。

30、理論上說，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額只能是當(dāng)期進項稅中屬于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對應(yīng)的部分，但是因為時間等原因造成的差異，致使無法明確辨析，只能采用人為的簡化確定方式，即通過當(dāng)期全部進項稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計算。

31、而這個部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進項稅，還有出口貨物應(yīng)退的進項稅額，將這兩個部分全部視同進項稅額來抵扣當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額，實際體現(xiàn)的是免抵退的抵頂過程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷應(yīng)納稅額的過程。

32、 括號中后面的這個概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進行計算時，“不得免征”和“不得抵扣”的兩部分進項稅額，不得免征的原因，這部分的計算公式是后面的四，具體可以參見這部分分析。

33、 二免抵退稅額的計算， 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中： 出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。

34、出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

35、 2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

36、 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 如前所述，這個公式中計算的“免抵退稅額”就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進項稅額。

37、公式最后一個減項“免抵退稅額抵減額”的實質(zhì)含義是，免稅購進的原材料本身是不含進項稅額的，所以在計算免抵退稅額時就不應(yīng)該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過計算予以剔除。

38、 三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

39、 這實際是一組當(dāng)期實際應(yīng)退稅額的判斷公式。

40、采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。

41、（即取二者中較小的一個）。

42、 需要說明一點，這里的“當(dāng)期末留抵稅額”實際上是名義留抵額，為什么這樣說呢？因為最終的實際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個大前提。

43、也只有明確了這點才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進行比較的作用，其實是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實際退稅多少以及已經(jīng)實際抵頂多少。

44、因為經(jīng)過引申，這里的對比實際上是在對比“當(dāng)期名義退稅額”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”,名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，或者負(fù)數(shù)（因為當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零）。

45、 我們再來說說為什么要做這樣的比較呢，其實這才是免抵退管理辦法的精髓所在，因為所謂的免抵，就是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數(shù)額。

46、按照制度設(shè)計，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過以下公式計算出來： 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 為什么括號里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢？因為按照這種管理辦法認(rèn)定的出口貨物所包含的進項稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進項稅額中剔除。

47、至于“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其名稱本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷抵扣的稅額，雖然只是說叫稅額，但顯然不是銷項，而是進項稅額，所以實質(zhì)上就是指不能抵扣的進項稅額，會計上要做進項稅轉(zhuǎn)出，所以這里就要從進項稅額中剔除。

48、 這樣一來，稍加注意就會發(fā)現(xiàn)，計算內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。

49、當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒有減去這個免抵退稅額，就是體現(xiàn)抵頂?shù)倪^程。

50、 如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額； 這是一個重要的公式，但我們先暫且將其放下，再從免抵退的原理上來分析一下，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果： ⑴、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有不足，即不足抵頂，這種情況下不需退稅。

51、這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時的情況，實際意味著出口應(yīng)退進項稅不足抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額。

52、這時的實際抵頂額=免抵退稅額。

53、退稅額=0； ⑵、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。

54、這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此： 實際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－（當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅）額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額； 這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額≥0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額≥0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額≥－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額； 反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期留底稅額時，當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期留底稅額； ⑶、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額小于零，因為無需納稅，所以無需抵頂。

55、這種情況下： 實際退稅額=免抵退稅額； 這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額＜0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額＜0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額＜－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額； 反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額＜當(dāng)期留底稅額時，當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額； 四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算， 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 這兩個公式分別看都比較難理解，但是將兩個公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

56、 這樣一來，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來，也就是從認(rèn)定的出口銷售額中，剔除掉免稅購進的原材料價款后的剩余部分對應(yīng)的征退稅差額。

57、這樣計算的原因包括三個，第一，免稅購進材料本身不包含進項稅，所以不應(yīng)該計算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因為出口貨物實際消耗的材料物資對應(yīng)的進項稅額無法準(zhǔn)確確定，因此計算免抵退稅額時采用人為設(shè)定其進項稅額是按照銷售額的一定比例計算，這個比例就是定公式中的退稅率；第三，基于第二條同樣的理由，因為無法直接計算應(yīng)退稅額，所以變通的辦法，先來計算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計算免抵退的一個中間數(shù)據(jù)。

58、將其從公式一中的進項稅額中剔除。

59、剔除后的部分就是當(dāng)期全部進項稅額中可以免征和抵扣的金額，實際上就是稅法允許從當(dāng)期內(nèi)銷部分銷項稅額中抵扣的進項稅額。

60、 注意“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與前面的“免抵退稅額抵減額”相區(qū)別， “免抵退稅額抵減額”實質(zhì)是不予抵免的金額，實際帳務(wù)處理中是不存在的，但是作為免抵退這種管理辦法的計算思路，必須將這部分予以剔除。

61、而通過前面對計算公式地分析，可以理解因為前面對免稅購進原材料也相應(yīng)計算了不得免征和抵扣的稅額，所以單獨計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”作為修正。

62、 另外，從公式可以看出，這兩者的聯(lián)系：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率－免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額。

63、即：免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。

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